Ispravka grešaka iz prethodnog perioda i zamena finansijskih izveštaja

U toku sastavljanja finansijskih izveštaja mogu nastati određene greške koje utiču na fer prezentaciju stanja imovine, obaveza, kapitala, rezultata preduzeća, kao i oporezive dobiti ili gubitka u poreskom bilansu.

Greške mogu biti matematičke prirode, odnositi se na pogrešnu primenu računovodstvenih politika u vrednovanju poslovnih događaja, pogrešno tumačenje činjenica, prevaru ili previd.

Greške nastale u jednom obračunskom periodu, a oktrivene u narednom ili nekom od narednih perioda mogu imati tretman materijalno značajnih grešaka iz prethodnog perioda i treba ih ispraviti na odgovarajući način.

Osim grešaka koje otkrije samo preduzeće, može se dogoditi da, u toku revizije finansijskih izveštaja, revizor predloži određene korekcije pojedinih bilansnih pozicija. S obzirom da obveznici revizije dostavljaju korigovane finansijske izveštaje zajedno sa izveštajem revizora, ako obveznik revizije prihvati korekcije revizora i sprovede ih u svojim poslovnim knjigama, Agenciji za privredne registre će dostaviti korigovane redovne (ili konsolidovane) godišnje finansijske izveštaje, usvojene od strane nadležnog organa, sa izveštajem revizora, u kome neće biti kvalifikacija vezanih za stavke čija je korekcija izvršena.

U meri u kojoj je to izvodljivo, entitet treba da vrši retroaktivnu korekciju materijalno značajnih grešaka iz prethodnih perioda u prvom setu finansijskih izveštaja odobrenom za objavljivanje nakon otkrivanja tih grešaka tako što će:

1. prepraviti uporedne iznose za prezentovan raniji period u kojem su se greške dogodile, ili

2. ako se greška dogodila pre najranije prezentovanog prethodnog perioda, prepraviti početna stanja imovine, obaveza i kapitala za najraniji prezentovani prethodni period.

Materijalno značajne greške u finansijskim izveštajima poslovnog subjekta iz prethodnog perioda ispravljaju se korekcijom početnog stanja neraspoređenog dobitka, odnosno gubitka u periodu u kom su uvrđene.

Ispravke grešaka iz ranijih perioda koje se u skladu sa računovodstvenom politikom poslovnog subjekta ne smatraju materijalno značajnim greškama, vrše se korekcijom prihoda i rashoda za period u kojem su te greške ustanovljene.

Koncept greške iz prethodnog perioda u smislu MRS 8 odnosi se samo na materijalno značajne greške. Prema MRS 8, materijalnost neke greške nije utvrđena ni u apsolutnom ni u relativnom iznosu, već rukovodstvo svakog pojedinačnog preduzeća treba da proceni kada je greška materijalno značajna.

Greške iz prethodnog perioda mogu se odnositi na priznavanje, odmeravanje, prezentaciju ili obelodanjivanje elemenata finansijskih izveštaja. Ukoliko su materijalno značajne greške iz prethodnog perioda otkrivene u tekućem periodu, ispravljaju se u usvojenim (korigovanim) finansijskim izveštajima, kao i u uporednim informacijama iz finansijskih izveštaja za tekuću godinu.

Način knjiženja prilikom ispravljanja greške zavisi od toga da li je greška uticala na pozicije bilansa uspeha ili bilansa stanja ili na elemente obaju finansijskih izveštaja.

MRS 8 se ne primenjuje na materijalno beznačajne greške, što znači da ispravke manjih, materijalno beznačajnih grešaka mogu uključiti u prihode ili rashode tekućeg perioda.

Zamena finansijskih izveštaja i javno objavljene dokumentacije

Obveznik može da zahteva zamenu finansijskih izveštaja, Statističkog izveštaja, kao i dokumentacije, revizorskog izveštaja i posebnih podataka, podnošenjem zahteva za zamenu na obrascima propisanim od strane registratora.

S obzirom na to da Pravilnikom nije propisano ograničenje u vezi sa zamenom finansijskog izveštaja, obveznik može da izvrši zamenu i više od jednog puta, uz plaćanje odgovarajuće naknade. Pri predaji zamenjenih finansijskih izveštaja plaća se ista naknada u istom iznosu na isti uplatni račun, kao pri prvobitnoj predaji finansijskih izveštaja koji su zamenjeni.

Uticaj greške na isplaćene dividende vlasnicima kapitala

S obzirom na to da se greška iz prethodnog perioda može otkriti i nekoliko meseci posle sastavljanja finansijskih izveštaja, odnosno njihovog usvajanja, može se dogoditi da se u međuvremenu, pre nego što je greška otkrivena, izvrši raspodela dobiti na ime dividendi.

Imajući u vidu da ispravka greške iz prethodnog perioda može dovesti do promene neraspoređene dobiti, ukoliko je ranije izvršena raspodela dobiti na ime dividendi, korekcija će se sprovesti stvaranjem nove dobiti ili iskazivanje gubitka, u zavisnosti od karaktera i efekta ispravke greške.