Налог на доходы граждан
В налоговой системе Сербии налог на доходы граждан регулируется Законом «О налоге на доходы граждан». Настоящий Закон определяет условия и порядок налогообложения физических лиц, получающих доход. Мы свидетели того, что данная налоговая форма является одной из самых сложных для понимания не только для нерезидентов, но и для резидентов Сербии. Поэтому, чтобы понять, как это работает в Сербии, мы должны оглянуться назад и сравнить системы налогообложения с другими странами мира. Таким образом, как в теории различных налогово-правовых системах, так и на практике в мире существует три способа налогообложения: глобальный, шедуларный и смешанный.
Что на самом деле означает каждая из этих систем и какое место они занимают на налоговой карте мира?
Вкратце, глобальный способ относится ко всем доходам, полученным налогоплательщиком, поэтому его также называют синтетическим. Тарифы в данном случае возрастающие. Данный вид налогообложения включает в себя всю налоговую власть налогоплательщика, но эта система налогообложения также носит субъективный характер, поскольку учитывает экономическую власть налогоплательщика (от индивидуальных особенностей до семейных обстоятельств и пр.). Применяется в США, Канаде и Австралии.
Шедула – часть дохода или индивидуального дохода, что указывает на то, что шедуларная система налогообложения относится к индивидуальному, раздельному налогообложению каждой части дохода, то есть индивидуального дохода. Применяются пропорциональные ставки. Данная система налогообложения является аналитической и объективной, что означает, что учитывается только индивидуальная налоговая власть, а не учитывается общая экономическая власть налогоплательщика. Применяется в Конго, Буркина-Фасо.
Смешанный метод налогообложения доходов означает сочетание шедуларной и глобальной системы. В основном применяется шедуларный метод, но глобальное налогообложение применяется в качестве корректировки, если налогоплательщик получает доход выше определенного (установленного законом) предела. Применяется в Сербии, Чили…
На этой карте заметно отсутствие Британии, Германии, Дании, России, Словении, Румынии и т.д., то есть нет экономики тех стран, которые показали наибольшую мобильность капитала в современном мире. Именно эта мобильность капитала заставила многие страны пересмотреть систему мировой системы налогообложения и привела к возникновению так называемого альтернативного способа налогообложения доходов физических лиц. По факту это особый вид шедуларного налога, представляющий собой сочетание прогрессивного налогообложения доходов от труда и единого налогообложения доходов от капитала. Мы различаем альтернативный метод налогообложения как:
— Двойной подоходный налог (Dual Income Tax), применяемый Данией, Финляндией, Австрией, Бельгией, Венгрией, Словенией, Чехией. В рамках данного метода на практике налоговая система Великобритании, Франции, Германии и Италии предстает как сочетание синтетического и двойного налогов.
— Пропорциональный подоходный налог (Flat Tax), когда налогоплательщику предоставляются большие льготы, а затем применяется пропорциональная ставка для всех видов доходов. В Эстонии, Литве, Латвии, Румынии, России он также включает доход от капитала. Он касается только доходов, полученных в стране, то есть представляет собой территориальный принцип налогообложения доходов
— Идея отрицательного подоходного налога (Negative Income Tax) была разработана Милтоном Фридманом в США и относится к налоговому кредиту, который физическое лицо получает от государства, так называемые субсидии.
На основании всего вышеизложенного ясно, что подоходный налог является сложной категорией любой налоговой системы, в том числе налоговой системы Республики Сербии. После периода применения смешанной системы налогообложения, существовавшей в регионе СФРЮ в период с 1958 по 1991 гг., в 2001 г. с принятием Закона «О налоге на доходы граждан» (ЗНДГ) началась комплексная налоговая реформа. Чтобы создать благоприятный климат для инвестиций и экономического роста, сербское законодательство прибегает к частым поправкам к этому закону, так что с 2001 года по сегодняшний день почти каждый год вносятся поправки.
Мы уже отметили, что в Сербии применяется смешанный метод налогообложения доходов физических лиц, что означает, что применяется базовое (индивидуальное) налогообложение, а вместе с ним, как его корректировка, применяется ежегодный налог на доходы граждан, что приближается к глобальному синтетическому налогу. Именно понимание и разграничение основания и корректировки налога на доходы граждан является камнем преткновения для всех плательщиков налога на доходы граждан.
Согласно налоговой системе, которая регулируется ЗНДГ, весь доход делится на семь шедул, каждая из которых имеет свою ставку. Вернее, в статье 3 ЗНДГ законодатель указал 7 шедул, то есть 7 видов доходов, которые подлежат обложению налога на доходы граждан, а именно:
— заработок
— доходы от самозанятости
— доходы от авторских и смежных прав и прав промышленной собственности
— доходы от недвижимости
— прирост капитала
— прочие доходы
Доход облагается налогом независимо от того, реализован ли он в деньгах, в натуральной форме, в результате деятельности или каким-либо иным образом.
В Сербии законодатель установил три способа уплаты подоходного налога с граждан, а именно:
- путем вычета из каждого отдельного дохода (к примеру, налог на заработную плату и пр.)
- на основании решения компетентного налогового органа (к примеру, предприниматель – плательщик паушального взноса и пр.)
- самообложение (к примеру, ежегодный налог на доходы граждан и пр.)
Ранее мы уже писали о том, кто считается налогоплательщиком, какие есть льготы по уплате подоходного налога с граждан, с которыми вы можете ознакомиться по следующим ссылкам:
https://creativefinance.rs/primanja-na-koja-se-ne-placa-porez-na-dohodak-gradjana/
https://creativefinance.rs/porez-na-dohodak-gradjana/
