ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА — Сербия
— ОБЯЗАННОСТИ ПЕРЕД ДИРЕКТОРОМ —
Представительство иностранного юридического лица не имеет статуса юридического лица в соответствии с положениями Закона «О хозяйственных обществах», если оно не является постоянно действующей деловой организационной единицей в соответствии с положениями законодательства, регулирующего налог на прибыль юридических лиц (не осуществляет деятельность, а только предварительные и подготовительные действия к заключению договора), а также о том, что он не ведет бухгалтерские книги в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет.
В случае когда иностранная компания зарегистрировала свое представительство на территории Республики Сербии и назначила законным представителем (директором) физическое лицо-нерезидента, которое не имеет место проживания или жительства в Республике Сербии и не будет жить в стране в течение 183 и более дней в течение календарного года, законный представитель – директор представительства – не получает оплату за свою работу в Республике Сербии, а является лицом в трудовых отношениях с материнским иностранным хозяйствующим обществом в стране его зарегистрированного адреса.
На практике мы часто сталкиваемся с вопросом о том, существует ли обязанность по исчислению и уплате налогов и связанных с ними сборов представительства иностранного юридического лица в соответствии с договором, который заключен с директором представительства о взаимных правах, обязанностях и ответственности.
Важнейшим элементом договора между представительством и директором представительства о взаимных правах, обязанностях и ответственности является размер компенсации, который обязательно должен быть указан. Причинно-следственная связь состоит в том, что представительство иностранного юридического лица, как плательщик дохода, обязано исчислить и уплатить налоги и связанные с ними отчисления в момент выплаты дохода на основе компенсации в соответствии с договором о взаимных правах, обязанностях и ответственности директора.
Почему существует такое обязательство?
Во-первых, согласно Закону «О труде» лицо, исполняющее обязанности директора, имеет право на оплату труда и иные права. Во-вторых, заключение Министерства труда, занятости, по делам ветеранов и социальным вопросам о том, что директор, выполняющий работу на основании договора, не устанавливающего трудовые отношения, имеет право на компенсацию за работу и что компенсация за работу считается обязательным элементом договора о взаимных правах, обязанностях и ответственности директора, не вступившего в трудовые отношения, в случае когда физическое лицо (в данном случае не являющееся учредителем и участником общества) исполняет обязанности директора на основании договора о правах и обязанностях директора, без установления трудовых отношений в данном хозяйствующем обществе, возникает обязанность по исчислению и уплате подоходного налога на прочие доходы граждан и соответствующему отчислению на обязательное социальное страхование на основании договорной компенсации за работу (важный элемент договора о взаимных правах, обязанностях и ответственности директора).
Поскольку размер компенсации за работу директора является важным элементом договора о взаимных правах, обязанностях и ответственности директора и, как таковой, должен быть отображен в настоящем договоре, то договорная компенсация (которая включает налоги и отчисления, уплачиваемые за счет лица, которому данная компенсация причитается) в качестве эквивалента – является адекватная компенсация за работу директора, налоговая и облагаемая база. Это применимо независимо от обстоятельств, т.е. от того отказывается ли физическое лицо – директор от договорной компенсации за работу в пользу другого лица.
Согласно п.1 ст. 8 Закона «О подоходном налоге с граждан» установлено, что физическое лицо, не являющееся резидентом (далее по тексту – нерезидент), обязано уплачивать подоходный налог граждан с доходов, полученных на территории Республики. Доходом, полученным на территории Республики, считается доход, полученный физическим лицом от работы, выполняемой им на территории Республики (пункт 2 указанной статьи Закона). Другим доходом в понимании настоящего Закона также считается иной доход, который по своему характеру является доходом физического лица, особенно доходом членов органа управления юридического лица, в соответствии с положением п. 5) абз. 1 ст. 85 Закона.
Что касается отчислений на обязательное социальное страхование, то согласно статье 28 Закона «Об отчислениях на обязательное социальное страхование», на основании договора о правах и обязанностях директора, не вступившего в трудовые отношения, основой отчисления является налогооблагаемый доход от договорной компенсации в соответствии с законодательством, регулирующим подоходный налог граждан. Отчисления для лиц, которые получают согласованную компенсацию, в соответствии с положениями п.1 ст. 57 Закону «Об отчислениях», плательщик обязан исчислить, приостановить и выплатить при выплате договорной компенсации.
Как и всегда, команда «Creative Finance» всегда готова ответить на данные и подобные вопросы.
