Промежуточные дивиденды

Когда речь идет о выплате дивидендов и промежуточных дивидендов, все хозяйственные общества, которые решили выплачивать дивиденды владельцам капитала, должны сначала принять решение в соответствии с уставом данного общества. Промежуточные дивиденды подразумевают выплату прибыли в течение финансового года, до окончания финансового года, т.е. до определения финансового результата за этот год.

Промежуточные дивиденды могут быть интересным для хозяйственных обществ, у которых нет нераспределенной прибыли за предыдущий период, но которые получают избыточный доход за текущий финансовый год.

Независимо от того, идет ли речь о хозяйственных обществах, у которых нет нераспределенной прибыли за предыдущие периоды, или причиной является текущий период, избыточный доход которого очевиден, промежуточные дивиденды определяются на основании периодического расчета, который не предоставляется в компетентные органы, а составляется на уровне общества, в целях определения суммы промежуточных дивидендов, которая может быть выплачена.

Условия, при которых промежуточные дивиденды выплачиваются участникам хозяйственного общества, т.е. владельцам капитала, определены положениями Закона «О хозяйственных обществах», в то время, как налоговый аспект определен положениями Закона «О налоге на доходы физических лиц».

Статья 273 Закона «О хозяйственных обществах» определяет условия, необходимые для выплаты промежуточных дивидендов:

— отчеты о результатах деятельности и финансовых результатах, составленные с этой целью, ясно показывают, что общество получило прибыль в периоде, за который выплачиваются промежуточные дивиденды, и что доступных денежных средств достаточно для выплаты данных промежуточных дивидендов;

— сумма выплачиваемых промежуточных дивидендов не превышает общую прибыль, полученную после окончания предыдущего финансового года, за который были составлены финансовые отчеты, увеличенные на нераспределенную прибыль и суммы резервов, которые могут использоваться в этих целях, и уменьшенные на определяемые потери и сумму, которую необходимо включить в резервы в соответствии с законом или уставом.

Сначала необходимо составить периодический отчет о результатах деятельности и финансовом результате за период с начала года до месяца, в котором производится выплата, который должен показать, что общество получило избыточный доход (прибыль) в этот период. Помимо того, выплата промежуточных дивидендов не должна поставить ликвидность общества под угрозу. Выплата дивидендов возможна только в случае, когда общество имеет достаточно доступных денежных средств для их выплаты и после этого может без затруднений погасить свои обязательства перед кредиторами, т.е. текущая ликвидность не должна подвергаться опасности.

После того, как установили, что общество получило прибыль за определенный период текущего финансового года, и что ему доступны средства для выплаты, необходимо сравнить сумму данной прибыли, увеличенной на нераспределенную прибыль и суммы резервов, которые можно использовать в этих целях, со суммой непокрытых убыток предыдущего периода и обязательных резервов, установленных законом или уставом. В частности, положение пункта 2 абзаца 1 статьи 273 Закона происходит из приоритетов, которые необходимо соблюдать при распределении прибыли, установленных статьей 270 Закона, который предписывает, что распределение прибыли должно осуществляться в следующем порядке:

• для покрытия убытков предыдущих лет;
• для резервов, если они предусмотрены отдельным законом (резервы, установленные законом);
• для резервов, если они предусмотрены уставом общества (уставные резервы);
• для дивидендов, в соответствии с законом.

Это значит, что, если общество получило непокрытый убыток в предыдущем периоде по отношению к периоду, в котором оно получило прибыль, данное общество не может распределять данную прибыль ввиду дивидендов, т.е. промежуточных дивидендов, если оно заранее не погасит убыток.

Только после покрытия убытков предыдущего периода и формирования резервов (если определенное общество имеет такое обязательство), хозяйственное общество может распределять прибыль ввиду дивидендов, т.е. промежуточных дивидендов.

Также важно на основании данных бухгалтерского учета определить превышают ли нетто-активы общества основной капитал. Это соответствует положениям статьи 275 Закона, так как статья 184 предусматривает, что положения абз.  1-4 статьи 275, которые относятся к ограничениям на платежи акционерных обществ, применяются к обществам с ограниченной ответственностью. Данная статья предписывает дополнительные ограничения на выплаты участникам общества, а также последствия неразрешенной выплаты. Абзац 1 настоящей статьи устанавливает, что общество не может производить платежи в пользу участников, если согласно новейшим годовым финансовым отчетам, нетто-активы общества меньше, или в результате такой выплаты станут меньше уплаченного основного капитала, увеличенного на резервы, которое общество обязано обслуживать в соответствии с законом или уставом, если такие резервы существуют, кроме случаев уменьшения основного капитала.

До сих пор, мы говорили об аспекте выплаты промежуточных дивидендов, влияющем на хозяйственные общества, но существует и столь же важный аспект произведения выплаты в пользу физического лица как владельца капитала, так как, согласно Закону «О налоге на доходы физических лиц», существует налоговое обязательство по расчету и выплате вычитаемого налога. Согласно статье 61 Закона «О налоге на доходы физических лиц», выплата дивидендов считается доходом с капитала и подлежит налогообложению, независимо от того, выплачивается ли он из нераспределенной прибыли или ввиду промежуточных дивидендов в течение года.

Согласно статье 87 Закона, доход с капитала физического лица не входит в базовую ставку по годовому налогу на доходы физических лиц.

Плательщик налога на доходы с капитала является физическим лицом, которое получает эти доходы. Ставка налога составляет 15%, и рассчитывается с базовой ставки, которая на 100% состоит из брутто-доходов. Выплату дивидендов можно произвести только после подачи налоговой декларации. При подаче налоговой декларации, вы получаете номер разрешения (серб. ВОР), который обязательно вписывается в ссылку на номер при выплате нетто-дивидендов и налога.