Бухгалтерский учет личных доходов работодателей
В соответствии с Правилами о Плане счетов бухгалтерского учета для предприятий, кооперативов и предпринимателей счет 723 «Доходы работодателя» используется для учета выплат, которые работодатель (как участник или учредитель) получает в течение года в товариществах.
Эти выплаты представляют собой временное изъятие прибыли, которое отражается в бухгалтерском учете в течение отчетного периода. Однако, если по окончании года выясняется, что полученной прибыли недостаточно для покрытия всех произведенных выплат, разница, т.е. непокрытая часть, переносится на дебет счета 724 «Перенос прибыли или убытка». Таким образом, обеспечивается соблюдение правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Счёт 723 используется для учёта различных видов платежей, производимых собственником или предпринимателем в течение года до окончательного распределения прибыли. На практике на этом счёте могут быть отражены следующие операции:
— Выплата промежуточных дивидендов – временное распределение прибыли до утверждения окончательной финансовой отчетности;
— Изъятие активов для личного пользования – когда владелец использует средства или активы компании в целях, не связанных с деятельностью фирмы;
— Оплата личных расходов со счета компании, например, жилья, поездок или частных счетов.
Промежуточные дивиденды
Если у компании нет нераспределенной прибыли прошлых лет, промежуточные дивиденды всё равно могут быть выплачены, но при определённых условиях. Для этого необходимо, чтобы компания за определённый период имела превышение доходов над расходами, что подтверждается внутренними периодическими расчётами. Эти расчёты хранятся для принятия решений, но не предоставляются в компетентные органы.
Однако закон чётко устанавливает ограничения: компания не имеет права производить выплаты акционерам, если это подорвёт её финансовую устойчивость. Точнее, согласно последней годовой финансовой отчётности, чистые активы компании не могут быть меньше – и не могут стать меньше в результате выплаты – суммы оплаченного уставного капитала, увеличенной на сумму установленных законом резервов, которые компания обязана поддерживать. Исключение составляет только случай, когда уставный капитал ранее был официально уменьшен.
Общая сумма, подлежащая выплате акционерам в виде прибыли за финансовый год, строго ограничена законом. Она не может превышать общую прибыль на конец финансового года, увеличенную на нераспределенную прибыль прошлых периодов и резервы, предназначенные для распределения. При этом эта сумма должна быть уменьшена на сумму перенесенных убытков и обязательных резервов, которые общество обязано создать в соответствии с законом или уставом.
С другой стороны, когда владельцы компании производят выплаты самим себе в течение года – будь то в виде промежуточных дивидендов или других изъятий – эти выплаты рассматриваются в целях налогообложения как доход от капитала. Согласно положениям Закона о подоходном налоге с физических лиц, эта категория также включает дивиденды и участие в прибыли, независимо от того, производятся ли выплаты из официально распределенной прибыли или в течение года в качестве авансов.
Это означает, что как промежуточные дивиденды, так и изъятия прибыли до официального распределения подлежат налогообложению по ставке, применимой к доходу от капитала, и что их необходимо надлежащим образом отражать в отчетности и включать в налоговый баланс.
Налогоплательщиком налога на доход от капитала является физическое лицо, получающее такой доход. Налогооблагаемым доходом от капитала является доход, выплачиваемый (распределяемый) налогоплательщику. Ставка налога на доход от капитала в форме дивидендов и участия в прибыли составляет 15% и рассчитывается на основе налоговой базы, равной 100% валового дохода.
Изъятие из собственности компании для личных нужд владельца
Согласно Закону о подоходном налоге с физических лиц, изъятие имущества у компании и использование её услуг в личных целях владельцем компании рассматривается как доход от капитала. Эта налоговая база, рассчитываемая как 100% от валовой стоимости дохода, облагается налогом по ставке 15%.
Законодательство не предусматривает возможности использования владельцами активов компании для личных нужд или нужд связанных лиц, за исключением очень ограниченных и исключительных случаев. Активы коммерческой компании рассматриваются отдельно от личных активов владельцев и не могут быть реализованы как частная собственность.
Хотя формально такое использование имущества запрещено, на практике часто случается, что владельцы компаний периодически осуществляют платежи со своих бизнес-счетов на личные расходы. В таких случаях возникает обязанность исчислить и уплатить налог на доход от капитала, тем самым выполняя налоговые обязательства и снижая риск санкций.
Изъятие из бизнес-активов предпринимателя
Согласно Закону о подоходном налоге с физических лиц, доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от коммерческой недвижимости для личных нужд, считаются доходом от предпринимательской деятельности для целей налогового регулирования. Если доходы выражены не в денежной форме, их стоимость оценивается по сопоставимой рыночной стоимости, исходя из принципа действующего предприятия.
Важно подчеркнуть, что такое изъятие не является основанием для отражения в бухгалтерском учете предпринимателя в качестве дохода. Другими словами, расходы, не связанные с осуществлением деятельности, не могут быть учтены как расходы на предпринимательскую деятельность. Только расходы, понесенные в связи с осуществлением деятельности и подтвержденные соответствующими документами, могут быть учтены как расходы на предпринимательскую деятельность.
Следовательно, любые изъятия из активов индивидуального предпринимателя для личных нужд — будь то получение товаров, денег, использование услуг или оплата личных расходов через бизнес-счет — не могут считаться расходами ИП. Вместо этого такие платежи учитываются как личные расходы, осуществляемые за счёт полученной или будущей прибыли предпринимателя.
Независимо от способа отражения в учете изъятия активов предприятия для личных нужд, предприниматель не обязан исчислять и уплачивать налог в момент изъятия. Налоговое обязательство возникает при определении общего финансового результата ИП посредством налогового баланса, который составляется по окончании налогового периода.
Другими словами, независимо от того, производит ли предприниматель изъятия из активов или изымает авансы из чистого дохода в течение года, учет ведется одинаково — через счет 723. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения эти две категории рассматриваются как идентичные.
Если предприниматель ошибочно отразил приобретение имущества в качестве расхода в отчёте о прибылях и убытках, он обязан впоследствии увеличить сумму этого расхода в налоговой декларации, тем самым увеличив налогооблагаемую прибыль на эту сумму. Это важно для обеспечения соответствия налогового учёта требованиям законодательства и предотвращения возможных налоговых нарушений.
