Специальный налоговый режим в отношении определенных доходов нерезидентов

Налогообложение дохода, выплачиваемого юридическим лицом-резидентом физическому лицу-нерезиденту, на основании услуг программирования, которые это лицо фактически предоставляет за пределами территории Республики Сербии.

Учитывая вышеизложенное, отмечаем, что осуществление независимой личной деятельности исключает осуществление промышленной и коммерческой деятельности, а также осуществление профессиональной деятельности, основанной на трудовых отношениях.

В соответствии с теорией и практикой международного налогового права, а также в целях реализации соглашений об избежании двойного налогообложения, это деятельность физических лиц, осуществляемая за свой счет в целях получения дохода, что подразумевает несение риска возможных убытков, возникающих при осуществлении этой деятельности.

Что касается критерия «постоянная база», как условия налогообложения доходов лиц, осуществляющих независимую личную деятельность, в стране источника (в данном случае в Республике Сербия), то в соответствии с международной практикой при заключении, толковании и применении соглашений об избежании двойного налогообложения не принято определять значение термина «постоянная база». Однако принято понимать термин «постоянная база» как центр деятельности постоянного и постоянного характера (минимум 6 месяцев), который резидент одного договаривающегося государства имеет в другом договаривающемся государстве.

Вышеуказанное применяется при условии наличия действительного сертификата налогового резидента. В противном случае применяются соответствующие положения Закона о подоходном налоге с физических лиц, а не положения Соглашения.

Это будет иметь место даже в том случае, если физическое лицо-нерезидент, создавшее (разработавшее) программу для ЭВМ, сохраняет все права, включая авторские права на эту программу (что, согласно запросу на заключение, не соответствует действительности, поскольку интеллектуальная собственность на программу для ЭВМ остается собственностью юридического лица-резидента).

Однако если физическое лицо-нерезидент (как владелец авторских прав на ранее разработанную компьютерную программу) предоставило юридическому лицу-резиденту право модифицировать или воспроизводить разработанную компьютерную программу, при этом физическое лицо-нерезидент не будет выполнять никакой дополнительной работы, то плата, уплачиваемая юридическим лицом-резидентом физическому лицу-нерезиденту (за предоставление такого права на использование компьютерной программы), будет считаться роялти, которые будут облагаться налогом в Республике Сербия по ставке удерживаемого налога в размере 10 процентов от общей суммы роялти.