Расходы, которые не признаются в налоговом балансе полностью (третья часть)

Неустойка за несвоевременно уплаченные налоги, взносы и иные общественные сборы. Положением пункта 5) статьи 7а Закона «О налоге на прибыль юридических лиц» установлено, что на расходы не начисляется неустойка, в связи с несвоевременной уплатой налогов, взносов и других государственных сборов. Это означает, что суммы, уплачиваемые на эти цели, включаются в налогооблагаемую базу тем самым увеличивая ее.

Неустойка, причитающиеся аффилированным лицам, не признается в качестве расхода в налоговом балансе, но неустойка, начисленная по обязательственным отношениям, признается в качестве расхода в налоговом балансе.

       Расходы по процедуре принудительного взыскания налогов и иных задолженностей, расходы по делу о налоговом правонарушении и иному производству по делу о правонарушении, проводимому в компетентном органе

Согласно положениям статей Закона расходами не признаются:

– процедура принудительного взыскания налогов;

– принудительное взыскание иных задолженностей;

– расходы по делу о налоговом правонарушении;

– иное производство по делу о правонарушении.

Расходы, отраженные налогоплательщиком в отчете о прибылях и убытках и относящиеся к процедуре принудительного взыскания налогов, не признаются в качестве расходов в налоговом балансе. Расходами в налоговом балансе не признаются расходы по делу о налоговом правонарушении, а также расходы по иным производствам по делу о правонарушении, таким как, например, дела, связанные с нарушением правил дорожного движения, нарушениями в сфере платежных операций и валютно-обменных операций и т.п.

При наличии у налогоплательщика расходов на исполнительное производство, где он является кредитором по исполнительному производству, такие расходы признаются в налоговом балансе. Расходы по иным процедурам, судебным и внесудебным производствам, производствам налогового контроля и т.п. признаются расходами в налоговом балансе, если они связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. В случаях, когда кредитор предъявил иск к налогоплательщику о неуплате задолженности, расходы, понесенные налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства, как ответчика (расходы на привлечение адвоката, судебного эксперта и др.), признаются в качестве расхода налогоплательщика.

Однако в случае принятия судом искового требования кредитора и подачи кредитором ходатайства о принудительном исполнении на таком основании, расходы, которые понесет налогоплательщик в исполнительном производстве, как исполнительный должник, расходами в налоговом балансе не признаются.

Расходы, понесенные налогоплательщиком в ходе налогового контроля или в ходе процедуры судебной защиты (например, привлечение адвоката для составления возражений на протокол, подачи жалобы или иска в Административный суд), признаются расходами в налоговом балансе.

Штрафы, наложенные компетентным органом, договорные неустойки и пени

В соответствии с Законом «О налоге на прибыль» расходами не признаются:

– штрафы, наложенные компетентным органом;

– договорные неустойки и

– пени.

Когда речь идет о штрафах, то здесь в первую очередь имеются ввиду штрафы, налагаемые компетентным органом в рамках производства по делам о правонарушении, т.е. по делам об экономических правонарушениях. Штрафы, уплаченные налогоплательщиком на таком основании, в налоговом балансе налогоплательщика не признаются.

Что касается обязательственных отношений между хозяйствующими субъектами, Закон различает неустойку и законтрактованные «пени за просрочку». Когда в договоре указываются «пени» за то, что что-либо не сделано в установленные сроки – такие расходы в НБ не признаются.

Однако, если определяется неустойка за просрочку, то расходы на основании неустойки признаются как расходы в налоговом балансе (за исключением неустойки, причитающейся аффилированному лицу). Возмещение ущерба, который налогоплательщик должен другому лицу, будь то ущерб, возникший в результате правонарушения, или ущерб, возникший в результате неисполнения договорного обязательства, признается в налоговом балансе по общим правилам.

Неустойка за невыполнение обязательств между аффилированными лицами

Расходы на основании неустойки обычно отражаются в налоговом балансе. Единственным установленным исключением является случай, когда неустойка причитается аффилированному лицу, и в этом случае расход на данной основе не признается в налоговом балансе.

В связи с этим, на основании неустойки, причитающейся налогоплательщику перед аффилированным лицом, не имеется обязательство корректировать эти проценты ни в соответствии с правилами о недостаточной капитализации, ни в соответствии с правилами о трансфертном ценообразовании, поскольку полная сумма этих процентов не признается расходами в налоговом балансе.

              Затраты, не понесенные в связи с осуществлением хозяйственной деятельности

Расходами не признаются расходы, произведенные не в целях осуществления хозяйственной деятельности, если иное не установлено Законом. Закон устанавливает правило, заключающееся в том, что в налоговом балансе не могут признаваться те расходы, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, на основании которой налогоплательщик получает прибыль.

При определении того, считается ли определенный расход понесенным в коммерческих или некоммерческих целях, следует определить, был ли расход понесен для достижения определенного результата деятельности (для увеличения операционных доходов или уменьшения операционных расходов налогоплательщика). Не имеет значения, связаны ли расходы с основной деятельностью налогоплательщика или с какой-либо другой хозяйственной деятельностью, которая не зарегистрирована как основная или не определена учредительным актом налогоплательщика.