Проверка на независимость предпринимателя — Сербия
Поправки к Закону «О труде» в 2014 году сильно изменили экономическую среду и отношения между работодателями и сотрудниками. Практика, сложившаяся в Сербии в последующие годы, заключалась в том, что работодатели не заключали трудовые договоры с физическими лицами, а физические лица регистрировались в качестве предпринимателей и в качестве таковых заключали договоры об оказании услуг заказчику (работодателю). Одной из целей такого бизнес-правового решения была юридическая налоговая оптимизация, поскольку таким образом налоги и взносы значительно ниже (особенно в случае фиксированного налогообложения) по сравнению с обязательствами по налогам и взносам на доходы. Данное бизнес-правовое решение оптимизации особенно широко распространено в ИТ-секторе.
В декабре 2019 года Народная скупщина Республики Сербии приняла поправки к Закону «О налоге на доходы физических лиц», которые вводят, среди прочего, проверку на независимость предпринимателя. Одна из целей данной поправки к вышеупомянутому Закону состоит в том, чтобы провести различие между «несамозанятыми» предпринимателями и «самозанятыми» предпринимателями путем налогообложения доходов «несамозанятых» предпринимателей от услуг, которые они предоставляют неформальному работодателю по более высоким ставкам по сравнению с доходом от самозанятых видов деятельности, которые являются «независимыми».
Проверка на независимость предпринимателя применяется с марта 2020 года.
Проверке на независимость подлежат:
- предприниматели, зарегистрированные в Агентстве по хозяйственным реестрам, которые ведут бухгалтерский учет и уплачивают налоги на доходы физических лиц по фактической прибыли
- предприниматели, зарегистрированные в Агентстве по хозяйственным реестрам, уплачивающие налоги на доходы физических лиц по осуществленному доходу по фиксированной ставке (так называемые «плательщики паушального взноса»).
Заказчиком считаются юридические лица, физические лица, предприниматели, предприниматели-плательщики паушального взноса, то есть все, кто нанимает другого предпринимателя. Данное положение статьи 85 Закона «О налоге на доходы физических лиц» распространяется и на аффилированные юридические лица – то есть, когда одним предпринимателем занимается несколько лиц, образующих аффилированные юридические лица. Заказчиками считаются как отечественные, так и иностранные юридические лица. Это положение также распространяется на тех предпринимателей, которые предоставляют услуги иностранным заказчикам, не имеющим зарегистрированного юридического лица в Сербии.
Проверка на независимость предпринимателя — это тест, состоящий из 9 критериев, определяющих, является ли налогооблагаемый предприниматель или предприниматель с фиксированной ставкой зависимым или независимым в своей работе по отношению к другому партнеру (заказчику). С помощью данной проверки Налоговое управление Республики Сербии проверяет все договорные отношения между заказчиком и предпринимателем, чтобы не злоупотреблять возможностью налогообложения.
Для проведения проверки на независимость предпринимателя предусмотрено девять критериев. Проверка на независимость фактически представляет собой ответы на 9 вопросов, на основании которых Налоговое управление оценивает независимость предпринимателей.
Таким образом, ответы на эти 9 вопросов определяют независимость предпринимателя, и это нижеследующие вопросы:
Кто определяет рабочее время и отдых?
Заказчик определяет рабочее время предпринимателя, либо отпуск и отсутствие предпринимателя зависят от решения заказчика, а компенсация предпринимателя не уменьшается пропорционально времени, проведенному в отпуске.
Кто выбирает помещения или определяет места, где выполняются работы, порученные работодателем?
Предприниматель обычно использует предоставленное им помещение или выполняет работу в месте, указанном заказчиком, для целей выполнения порученной ему работы.
Кто организует профессиональное обучение или повышение квалификации?
Заказчик осуществляет или организует профессиональное обучение или повышение квалификации предпринимателя.
Когда и как заказчик нанял плательщика паушального взноса?
Заказчик нанял предпринимателя после рекламы в СМИ о необходимости найма физических лиц или путем найма третьей стороны, которая обычно занимается поиском людей, подходящих для работы, и чьи услуги привели к найму этого предпринимателя
Кто предоставляет основные инструменты, оборудование или другие основные материальные или нематериальные ресурсы, необходимые для нормальной работы предпринимателя; кто финансирует их приобретение; кто управляет рабочим процессом?
Заказчик предоставляет свои собственные основные инструменты, оборудование или другие основные материальные или нематериальные ресурсы, необходимые для обычной работы предпринимателя, или финансирует их приобретение, за исключением специализированных инструментов, оборудования или других специализированных материальных или нематериальных ресурсов, которые могут быть необходимы для выполнения конкретной работы или заказа, либо заказчик обычно управляет рабочим процессом предпринимателя, за исключением такого управления, которое подразумевает отдачу основного заказа в связи с заказанной работой и разумный контроль результатов работы или надзор заказчика, в качестве добросовестного предпринимателя, за выполнение заказанной работы
Получает ли плательщик паушального взноса/предприниматель 70% дохода от одного заказчика в течение 12 месяцев?
Не менее 70% от общего реализованного дохода предпринимателя за период 12 месяцев, который начинается или заканчивается в соответствующем налоговом году, было получено от одного основного заказчика.
Кто несет риск за работу по договору найма?
Договор найма между заказчиком и предпринимателем не содержит пункта, в соответствии с которым предприниматель будет нести обычный риск за предоставленную работу клиенту, даже если это работа в рамках деятельности заказчика
Ограничен ли плательщик паушального взноса договором найма на оказание услуг другим заказчикам (так называемый запрет на конкуренцию)?
Договор найма предпринимателя содержит либо частичный, либо полный запрет предпринимателю на оказание услуг на основании договоров с другими заказчиками, за исключением частичного запрета, предусматривающего оказание услуг ограниченному кругу прямых конкурентов заказчику
- Работает ли плательщик паушального взноса/предприниматель у одного работодателя более 130 дней в течение 12 месяцев в течение года?
Предприниматель осуществляет деятельность за вознаграждение за одного и того же заказчика, непрерывно или с перерывами в течение 130 и более рабочих дней в течение 12 месяцев, которые начинаются или заканчиваются в соответствующем налоговом году, при этом осуществление деятельности в течение одного рабочего дня считается осуществлением деятельности в любой период в течение этого рабочего дня с 00:00 до 24:00.
Для того чтобы предприниматель был оценен как зависимый по отношению к заказчику, необходимо соответствие хотя бы 5 из этих 9 критериев.
Тот факт, что Предприниматель не является независимым по одному, двум, трем или четырем критериям по отношению к одному заказчику, не делает его не независимым в этих отношениях.
Когда предприниматель «не сдает» тест на независимость, т.е. в случае установления зависимости предпринимателя доход, который такой предприниматель получает от заказчика, облагается налогом в следующем порядке:
— налог на другие доходы граждан по ставке 20%;
— взносы по пенсионному страхованию и страхованию на случай инвалидности (серб. ПИО взносы) в размере 25%
Основой для расчета налогов и взносов будет валовая сумма компенсации без вычета нормированных затрат. Работодатель несет ответственность за уплату данного налога, а также взнос ПИО. Если компетентный налоговый орган определит наличие зависимости предпринимателя, он установит обязанность заказчика уплатить налог и взносы по ПИО вместе с процентами. Проценты рассчитываются в соответствии со статьей 75 Закона «О налоговой процедуре и налоговом администрировании».
Однако, если предприниматель получает доход от иностранного юридического лица и установлена его зависимость, предприниматель обязан определить и уплатить налог и взнос по ПИО исходя из этого дохода (20% по налогам, 25% по взносам). Он также должен подать налоговую декларацию по форме ПП ОПО.
Во избежание двойного налогообложения статьей 37v Закона установлено, что к налогооблагаемому доходу от индивидуальной предпринимательской деятельности не относится доход, который облагается налогом в соответствии с пунктом 17) пункта 1 статьи 85 Закона, а который получен налогоплательщиком по фактическому доходу от самозанятости.
Работодатель, после установления зависимости предпринимателя, может продолжить нанимать его на работу. Условием является то, что он нанимает его по трудовому договору, договору подряда и т.д.
Проверка на независимость для предпринимателей, работающих с клиентами из-за рубежа
На практике часто возникают сомнения в отношении обязательности прохождения теста на независимость в тех случаях, когда предприниматель зарегистрирован в Сербии в Агентстве по хозяйственным реестрам, как мы уже упомянули, независимо от того, является ли он плательщиком паушального взноса или нет, и оказывает ли услуги на платной основе иностранному заказчику (юридическому лицу-нерезиденту).
В случае, когда отечественный предприниматель или предприниматель-плательщик паушального взноса оказывает платные услуги заказчику из-за рубежа, возникает обязанность провести тест на независимость. То, что в данном случае заказчик является иностранным юридическим лицом не имеет значение. Предприниматель обязан провести тест на независимость в отношении иностранного заказчика.
Если на основании проведенного теста на независимость будет установлено, что предприниматель соответствует как минимум пяти из девяти установленных критериев в отношении иностранного заказчика, предприниматель как физическое лицо в этом случае обязан уплатить все компенсации, полученное на таком основании от иностранного заказчика, начиная со 2 марта 2020 г., поддать налоговую декларацию ПП ОПО, на основании которой будет определен и уплачен:
— налог на иные доходы по ставке 20% (без права признания нормированных расходов) и
— взносы по ПИО в размере 25%.
Если бы возьмем, к примеру, что наш доход составляет 1000 евро, налог в размере 20% составил бы 200 евро, взносы по ПИО в размере 25% составили бы 250 евро, что означает, что у нас осталось бы 550 евро из 1000 евро дохода. Сумма в 450 евро довольно высока, и каждый в такой ситуации должен определить выгодность данного вида бизнеса. Кроме того, необходимо учитывать возможную обязанность уплаты ежегодного налога на доходы физических лиц.
Возможные решения при проверке на независимость
- когда речь идет об отношениях между предпринимателем и отечественным заказчиком, т.е. работодателем, одним из самых простых решений является трудовой договор, где есть возможность использования предусмотренных налоговых льгот
- что касается отношений между предпринимателем и иностранным заказчиком, мы считаем, что наиболее выгодным вариантом является переход предпринимателя к форме ООО (серб. ДОО)
В какой бы ситуации вы ни оказались, будь то предприниматель, отечественный или зарубежный заказчик, команда Креативных финансов готова ответить на все вопросы и найти наиболее оптимальное решение.
