Предмет налогообложения налогами на наследство и дарение
В предыдущей статье мы подчеркнули, что налог на наследство и дарение регулируется Законом «О налоге на имущество», а именно в положениях статей 14–22. Эти положения определяют следующее: предмет налогообложения, налоговые льготы, налоговую базу, налоговые ставки, налогоплательщика, возникновение налогового обязательства, налоговые льготы и налоговый кредит.
Необходимо правильно разграничить предмет налогообложения в отношении налога на наследство и дарение и налога на имущество. Предметом налогообложения налогом на дарение является перенос права собственности на недвижимость (землю, объекты), на основании договора дарения. Кроме переноса права собственности на недвижимости, предметом налогообложения также является перенос иных прав, которые облагаются налогом на имущество согласно статье 2 Закона (например, права пользования землей под застройку), на основании договора дарения. В связи с этим, на практике возник вопрос, облагается ли дарение земельного участка до 10 аров налогом на дарение, поскольку право собственности на данном земельном участке не облагается налогом на имущество…
Налог на наследство и дарение также уплачивается на унаследованные или полученные в дар:
— наличные;
— сберегательный вклад;
— банковский депозит;
— денежное требование;
— право интеллектуальной собственности;
— право собственности на бывшее в употреблении механическое транспортное средство, бывшее в употреблении судно, воздушное судно и другие движимые вещи.
Налоговые льготы
Налог на наследство и дарение не уплачивается на:
— перенос прав собственности без компенсации, на который уплачивается налог на добавленную стоимость
— доход физического лица, являющегося предметом налогообложения на доходы граждан,
— доход юридического лица, который включается в расчет налоговой базы налога на прибыль юридических лиц
— доля в юридическом лице
— ценные бумаги
— деньги до 100 тысяч динаров от того же лица в одном календарном году
— транспортные средства, которые не считаются бывшими в употреблении в соответствии с Законом «О налоге на имущество» и т. п.
Плательщик налога на дарение
Определение плательщика налога на дарение определяется самим предметом дарения, то есть на основании того является ли дарение движимым или недвижимым имуществом. В тех случаях, когда предметом дарения является недвижимость, которая находится на территории Республики Сербии, налогоплательщиком дарения является одаряемый, независимо от того является ли он резидентом или нерезидентом Республики Сербии.
В тех случаях, когда предметом дарения является недвижимость, которая находится вне Республики Сербии, то данное дарение не является предметом налогообложения, независимо от того, если одаряемый является резидентом или нерезидентом.
Когда предметом дарения является движимое имущество, если одаряемый является резидентом, то данное лицо считается налогоплательщиком, независимо от того, где предмет дарения находится – в Республики Сербии или за границей. Однако, Закон предусматривает, что резидент Республики Сербии, который унаследует или получит в дар предмет, который находится за границей, и на который был уплачен налог в стране, в которой он находится, имеет право на снижение налога на наследство и дарение в Республике Сербии. Снижение относится к сумме налога на наследство или на дарение, уплаченное в этой стране, до суммы, которая была бы уплачена на наследство или дарение в Республике Сербии при применении положений настоящего закона.
В случаях, когда нерезидент является налогоплательщиком дарения, если предмет дарения находится в Республике Сербии, Закон «О налоге на имущество» уточняет, что для целей налогообложения налогом на наследство и дарение и налогом на передачу абсолютных прав, в отношении местонахождения юридического лица, применяются положения Закона «О налоге на прибыль юридических лиц», а в случае физических лиц и местонахождения, применяются положения Закона, регулирующего налоги на доходы граждан. Это означает, что во всех этих случаях налогоплательщиком является не даритель, а одаряемый
Однако, следует упомянуть, что Законом прописано, что лицо, на которое перешло абсолютное право, то есть даритель, субсидиарно гарантирует уплату налога на перенос абсолютного права, то есть уплату налога на дарение. Лицо, на которое перешло абсолютное право, то есть даритель, который заключением договора обязался уплатить налог на перенос абсолютных прав, то есть налог на дарение, солидарно гарантирует уплату этого налога. Таким образом, даритель является гарантом по обязательству одаряемого на основании налога на дарение. Если даритель договором о дарении не обязался уплатить налог на дарение, то одаряемый станет субсидиарным гарантом, и налог на дарение может быть взыскан с дарителя только в том случае, если налог не может быть взыскан с одаряемого (налогоплательщика), регулярным или принудительным путем. Если даритель договором о дарении обязался уплатить налог на дарение, то одаряемый является солидарным гарантом обязательства по налогу на дарение. Это значит, что в этом случае даритель является должником в том же порядке, что и одаряемый, и что налог можно взимать с дарителя, без обязательства предварительной попытки получить его с одаряемого.
Налоговая база
Закон «О налоге на имущество» в части, касающейся наследства и дарения, устанавливает, что налоговой базой на дарение является рыночная стоимость имущества, полученного в дар. База определяется компетентным подразделением Налогового управления. Таким образом, налог на дарение определяется решением компетентного Налогового управления Республики Сербии. Законом прописано, что при налогообложении налогом на наследство и дарение, то есть налогом на перенос абсолютных прав, наследство и дарения, которые были реализованы – получены в иностранной валюте, конвертируются из иностранной валюты в динар на дату возникновения налогового обязательства по обменному курсу для конвертации из суммы в иностранной валюте в динар, который регулируется Законом «О налоговой процедуре и налоговом управлении».
С другой стороны, в Законе «О налоговой процедуре и налоговом управлении» указано, что конвертация в динары при операциях в иностранной валюте осуществляется:
-по официальному среднему курсу Национального банка Сербии на дату совершения операции, если иное не предусмотрено налоговым законодательством
— по рыночному курсу, основанному на опубликованных данных в связи с статусом между иностранной валютой и долларом США на дату проведения операции, если Национальный банк Сербии не имеет среднего обменного курса такой валюты по отношению к динару.
Когда кто-либо получает в дарение наличные деньги в иностранной валюте, основанием для налога на дарение является сумма дарения (денег) в динаровом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Сербии на дату возникновения налогового обязательства.
Команда «Creative Finance» всегда готова ответить на все Ваши вопросы и возникающие проблемы.
