Обязанность уплаты взносов по пенсионному страхованию и страхованию на случай инвалидности

Обязанность уплаты взносов по пенсионному страхованию и страхованию на случай инвалидности
(Серб. Пио взносы) для директоров

В деловой практике одним из частых вопросов является вопрос о налоговых обязательствах директора или законного представителя, как указано в Агентстве по хозяйственным реестрам. Все налоговые обязательства директора вытекают из того, как регулируется его служебно-правовой статус в хозяйственном обществе.

Возможны следующие варианты:

1. Директор может состоять в трудовых отношениях
2. Директор также может быть одним из учредителей компании, без установления трудовых отношений
3. Директор хозяйственного общества на основании договора о правах и обязанностях директора вне трудовых отношений

Директор может быть трудоустроен. Заключая трудовой договор, директор приобретает те же права и обязанности, что и другие сотрудники. Помимо всего прочего, директор имеет право на заработок, с которого компания платит налоги и взносы, которые рассчитываются по тем же принципам, что и для других сотрудников.

Директор также может быть одним из учредителей компании, без установления трудовых отношений. В этом случае компания обязана уплачивать за него обязательные взносы на социальное страхование.  Взносы рассчитываются на основе минимального взноса. Размер минимальной базы взносов меняется каждый год, на 2023 год он составляет 35 025 динаров.

Директор хозяйственного общества на основании договора о правах и обязанностях директора вне трудовых отношений. В этом случае директор не устанавливает трудовые отношения, а также не является одним из учредителей компании. На должность директора избирается третье лицо, не входящее в круг владельцев компании. При этом с этим лицом заключается договор о правах и обязанностях директора.

Одним из обязательных элементов такого договора является вознаграждение за работу директора. Оплата труда облагается НДФЛ по ставке 20% и взносами на обязательное социальное страхование. Если директор состоит в трудовых отношениях в другой компании, за него будут выплачиваться только ПИО взносы в размере 24%.

Что у нас часто вызывает вопросы на практике, так это то, когда в договоре предусмотрена бесплатная работа директора, т.е. когда заключается договор без обременений. Поскольку налоги и взносы рассчитываются с полученного дохода, а дохода нет, в этом случае мнение структуры собственности и управления хозяйственного общества заключается в том, что обязанности по исчислению и уплате налогов и взносов для директоров отсутствуют.  Имеются также случаи, когда директора, которые вне трудовых отношений, отказываются от своего права на компенсацию в соответствии с договором о правах и обязанностях директора.

Однако государство использует несколько механизмов пресечения этой практики, как для отечественных, так и для иностранных граждан, для этого было принято заключение Министерства труда и заключение Министерства финансов, в которых изложены следующие аргументы:

— что иностранные граждане, выполняющие функции директора хозяйственного общества в Сербии на основании договора о правах и обязанностях директора (без установления трудовых отношений), получают договорную компенсацию, а также другие права, обязанности и ответственность в соответствии с этим договором.

— что Конституция Республики Сербии предусматривает, что каждый имеет право на справедливое вознаграждение за труд и что никто не может отказаться от этого права

— что размер компенсации является обязательным элементом договора

— если директор договаривается с работодателем отказаться от оговоренного вознаграждения, работодатель, независимо от этого, обязан уплатить взнос на пенсионное страхование и страхование по инвалидности на установленной минимальной основе.

Практика ведения бизнеса в Сербии говорит о недостаточно развитом налоговом сознании, из-за чего мы часто сталкиваемся с отказом от таких и подобных налоговых обязательств до момента налоговых проверок или закрытия компании.

Если по каким-либо причинам проводится налоговая проверка, она может быть распространена и на проверку уплаты обязательства по вознаграждению директора. Чтобы Налоговое управление при проверке могло, используя принцип фактичности, задаться вопросом, почему какое-либо лицо будет выполнять работу и выполнять функции директора без вознаграждения. Заподозрив, что речь идет о так называемом фиктивном бизнесе, Налоговое управление может настаивать на выплате обязательств перед государством, даже если директору не была оплачена его работа. Точнее, Налоговое управление не обязано подчиняться мнениям Министерства финансов (которые в данном вопросе совпадают) потому, что у него есть свой механизм по принципу фиктивности, по которому она осуществляет налоговое покрытие данной налоговой формы.

Последней остановкой, на которой эта проблема становится «видимой» для налоговых органов, является ликвидация компании. По окончании процедуры ликвидации Налоговое управление выносит решение о том, что компания урегулировала все налоговые обязательства. Настоящее решение является необходимым условием для удаления компании из Агентства из хозяйственных реестров. Прежде чем выдать такое решение, Налоговое управление проверяет, выполняли ли и как вы выполняли свои обязательства перед государством, в том числе платили ли вы налоги и взносы за директора.

По заключению Министерства труда, иностранные граждане, которые в Республике Сербии выполняют функции директора компании на основании договора о правах и обязанностях директора, считаются самозанятыми застрахованными лицами. В заключении указано:

«Иностранные граждане, работающие в стране своего постоянного проживания, которые в Республике Сербии выполняют функции директора компании на основании договора о правах и обязанностях директора и на этом основании не получают оговоренного вознаграждения, не могут быть освобождены от применения правовых норм Республики Сербии, регулирующих пенсионное страхование и страхование по инвалидности, и приобретают статус самозанятых застрахованных лиц, а работодатель обязан рассчитывать и уплачивать взносы на пенсионное страхование и страхование по инвалидности в соответствии с положениями о взносах на обязательное социальное страхование, база которого является налогооблагаемый доход. Тот факт, что иностранные граждане не имеют постоянного места жительства в Республике Сербии, не влияет на определение статуса самозанятых застрахованных лиц. (Министерству труда, занятости, по делам ветеранов и социальным вопросам, 011-00-00383/2021-07 от 08.12.2021 года)»

Из всего вышеизложенного следует, что налоговые обязательства, основанные на найме директора вне заключения трудовых отношений, являются обязательными. Если у вас есть какие-либо сомнения, наша команда всегда в Вашем распоряжении.