Исправление ошибок из прошлых периодов и замена финансовой отчетности

При подготовке финансовой отчетности могут возникнуть определенные ошибки, влияющие на достоверность представления активов, обязательств, капитала, результатов деятельности компании, а также налогооблагаемой прибыли или убытка в налоговом балансе.

Ошибки могут носить математический характер, могут быть связаны с неверным применением учетной политики при оценке хозяйственных событий, неверным толкованием фактов, мошенничеством или недосмотром.

Ошибки, возникшие в одном отчетном периоде и обнаруженные в следующем или одном из последующих периодов, могут рассматриваться как существенные ошибки предыдущего периода и должны быть исправлены соответствующим образом.

Помимо ошибок, обнаруженных самой компанией, в ходе аудита финансовой отчетности аудитор может предложить внести исправления в отдельные статьи баланса. Учитывая, что аудируемые компании представляют исправленную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением, в случае принятия аудиторских исправлений и их включения в бухгалтерскую документацию, аудируемая компания должна представить Агентству по регистрации предприятий исправленную очередную (или консолидированную) годовую финансовую отчетность, утвержденную компетентным органом, вместе с аудиторским заключением, которое не будет содержать оговорок в отношении статей, в которые были внесены исправления.

Насколько это осуществимо, организация должна ретроспективно исправлять существенные ошибки прошлых периодов в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к выпуску, после того, как эти ошибки были обнаружены:

1. пересчитать сравнительные суммы за предыдущий представленный период, в котором были допущены ошибки, или

2. если ошибка произошла до самого раннего из представленных периодов, пересчитать начальные остатки активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных периодов.

Существенные ошибки в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта за предыдущий период исправляются путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли или убытка в том периоде, в котором они были выявлены.

Исправление ошибок прошлых периодов, которые не считаются существенными ошибками в соответствии с учетной политикой хозяйствующего субъекта, производится путем корректировки доходов и расходов за тот период, в котором эти ошибки были выявлены.

Концепция ошибок прошлых периодов в соответствии с МСФО (IAS) 8 применяется только к существенным ошибкам. Согласно МСФО (IAS) 8, существенность ошибки не определяется в абсолютном или относительном выражении, а руководство каждой отдельной организации должно оценить, является ли ошибка существенной.

Ошибки прошлых периодов могут быть связаны с признанием, оценкой, представлением или раскрытием элементов финансовой отчетности. Если существенные ошибки прошлых периодов обнаруживаются в текущем периоде, они исправляются в принятой (скорректированной) финансовой отчетности, а также в сравнительной информации финансовой отчетности за текущий год.

Учетный порядок исправления ошибки зависит от того, влияет ли ошибка на статьи отчета о прибылях и убытках, баланса или на элементы обоих финансовых отчетов.

МСФО (IAS) 8 не применяется к несущественным ошибкам, что означает, что исправления незначительных, несущественных ошибок могут быть включены в состав доходов или расходов текущего периода.

Замена финансовой отчетности и публично раскрываемой документации

Налогоплательщик вправе потребовать замены финансовой отчетности, статистического отчета, а также документации, аудиторского заключения и специальных данных, подав заявление о замене по форме, установленной регистратором.

Учитывая, что Правила не устанавливают ограничений на замену финансовой отчетности, налогоплательщик может осуществить замену неоднократно, уплатив соответствующую плату. При подаче замененной финансовой отчетности плата уплачивается в том же размере на тот же счет, что и при первоначальной подаче замененной финансовой отчетности.

Влияние ошибки на дивиденды, выплачиваемые акционерам

Учитывая, что ошибка предыдущего периода может быть обнаружена через несколько месяцев после подготовки или утверждения финансовой отчетности, может случиться так, что до обнаружения ошибки прибыль будет распределена в виде дивидендов.

Принимая во внимание, что исправление ошибки предыдущего периода может привести к изменению нераспределенной прибыли, если ранее было произведено распределение прибыли в виде дивидендов, исправление будет осуществлено путем создания новой прибыли или признания убытка, в зависимости от характера и последствий исправления ошибки.