Расходы которые не признаются в налоговом балансе полностью
РАСХОДЫ КОТОРЫЕ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ В НАЛОГОВОМ БАЛАНСЕ ПОЛНОСТЬЮ — вторая часть
Мы говорили о том, что Закон «О налоге на прибыль» определяет, что именно признается в налоговом балансе из тех расходов, которые отражены в бухгалтерской отчетности, точнее в отчете о прибылях и убытках. Положения Закона «О налоге на прибыль» распространяются не только на субъектов хозяйствования, но и на предпринимателей, ведущих бухгалтерский учет по системе двойной записи, а это означает, что положения статьи 7а Закона применяются к налоговым балансам для юридических лиц ПБ1 и предпринимателей, которые подают налоговый баланс по форме ПБ2.
Расходы, не признанные в налоговом балансе, увеличивают налогооблагаемую прибыль, отраженную в отчете о прибылях и убытках.
Расходами, полностью не признанными в налоговом балансе, являются нижеследующие:
— расходы, которые не могут быть подтверждены документально;
— изменения стоимости отдельных дебиторских задолженностей от лица, которому они в то же время причитаются, до суммы обязательства перед этим лицом;
— дарения и пожертвования в сторону политических организаций;
— дарения, получателем которых является аффилированное лицо, указанное в статье 59 Закона;
— неустойка за несвоевременно уплаченные налоги, взносы и иные общественные сборы;
— расходы по процедуре принудительного взыскания налогов и иных задолженностей, расходы по делу о налоговом правонарушении и иному производству по делу о правонарушении, проводимому в компетентном органе;
— штрафы, наложенные компетентным органом, договорные неустойки и пени;
— неустойка за невыполнение обязательств между аффилированными лицами;
— расходы, произведенные не в целях осуществления хозяйственной деятельности, если иное не установлено Законом.
Расходы, которые не могут быть подтверждены документально
Согласно Закону о бухгалтерском учете достоверным документом является письменная или электронная запись об изменении бизнеса, которая включает в себя все данные, необходимые для проводки в бухгалтерских книгах, чтобы можно было не в двусмысленным виде из бухгалтерской книги узнать об основании, типе и содержании изменения бизнеса.
Достоверным учетным документом считается не только счет-фактура, но и любой другой документ, содержащий всю необходимую информацию (это может быть договор, документ о расчете НДС или любой иной документ, содержащий необходимую информацию для проводки).
Для того чтобы какой-либо расход был фактически признан операционным расходом, кроме достоверного документа – счета-фактуры, договора, необходимо и наличие другой документации, подтверждающей, что изменение бизнеса действительно имело место.
На практике в товарообороте мы часто сталкиваемся с отсутствием документации, которая действительно подтвердит выдачу товара, его транспортировку, растаможку, прием на склад, переезд с одного склада на другой, в розницу, опт и тому подобное – все это является частью движения товаров, которые должны сопровождаться документацией. То же самое касается услуг, специальных услуг, выполняемых предпринимателями, которые облагаются налогом паушально или в так называемом счете management free, выданным материнской компанией аффилированному юридическому лицу. Счета-фактуры на оказание данных услуг налоговым органам часто предоставляются с дополнительными подтверждающими документами такими как взаимная переписка в реальном времени, планы, чертежи, эскизы и т.п., еженедельная отчетность с указанием работы привлеченных лиц и т.п. Более точно говоря, все то, что может быть использовано в качестве доказательства того, что имело место конкретное оказание услуг, советов, консультаций и т.д.
Если такие счета-фактуры не подтверждаются документацией, однозначно указывающей на то, что предприятие оказало конкретную услугу, налоговые органы обычно оспаривают заявленные расходы и предписывают налогоплательщику исключить эти расходы из признанных и включить в состав непризнанных расходов в пользу налога на прибыль.
Такая же ситуация и со счетами предпринимателей, облагаемых фиксированной ставкой, где не указывается и не описывается конкретная оказываемая услуга, а чаще всего указывается «консультации», «консалтинг» и т.п. Когда предприниматель, оплачивающий паушальный взнос выставляет счет, необходимо точно указать, какой вид услуги был оказан. Например: если указана разработка отчетности по трансфертному ценообразованию, то эта услуга сопровождается отчетностью. Особое внимание следует уделить тому, чтобы услуга, предоставляемая предпринимателем, оплачивающим паушальный взнос, относилась к сфере услуг, для которых зарегистрирован в Агентстве по хозяйственным реестрам. По факту, многие услуги могут оказываться без регистрации в Агентстве по хозяйственным реестрам в качестве основного вида деятельности. Это не обязательно должно быть основным видом деятельности, но тогда вы можете проверить на веб-сайте такого предпринимателя, чем он занимается и какие виды услуг оказывает.
Недостача товаров часто можно толковаться по-разному. Существует Регламент, который предписывает объемы, которые признаются на основе убыли, раструске и поломке. Также недостача признается, если она возникла в результате кражи или действия непреодолимой силы. В таком случае должна быть достоверная документация от компетентного органа.
Если налогоплательщик не может документально подтвердить основание, по которому возникла недостача товара, такие расходы считаются документально неподтвержденными и не признаются в налоговом балансе налогоплательщика. Недостача товара часто является следствием изъятия из имущества на личные нужды владельца – такие расходы не могут быть признаны в налоговом балансе, поскольку возникли не в связи с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, а в связи с личными нуждами владельца. Такие изъятия должны отражаться на счете – Личные доходы работодателя. Если изъятие товаров владельцем в бухгалтерских книгах отображается как расход, то такой расход, безусловно, не признается в налоговом балансе.
В случаях, когда владелец компании одновременно является и работником компании, налоговые инспекторы учитывают недостачу товара как заработную плату работника. Что это означает на практике? Обязанность по уплате налогов и взносов на заработную плату устанавливается на установленную недостачу. Кроме того, недостача, указанная в качестве расхода, не признается в налоговом балансе.
Однако, если недостача определяется как заработная плата работника, тогда это является расходами на заработную плату, а не расходами, которые учитываются в качестве недостачи, поэтому нет оснований не признавать этот расход в налоговом балансе. При определении недостачи в виде заработной платы работника (а не за счет изъятия из имущества владельца) налоги и взносы начисляются на заработную плату, при этом только налог уплачивается на основе изъятия из имущества. Если недостача толкуется как заработок, толкуется как расход на заработную плату и признается в налоговом балансе в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона.
Если имеются расходы, которые не могут быть задокументированы в соответствии с предыдущими пояснениями, сумму этих расходов лучше всего указать в порядковом номере 6 формы ПБ1, и таким образом избежать дополнительных сложностей и пояснений.
Расход на основе изменения стоимости дебиторской задолженности от лица, которому она в то же время причитается
Положением пункта 2) статьи 7а Закона установлено, что расходом не признается изменение стоимости отдельных задолженностей к лицу, которому они в то же время причитается, в размере обязательства перед этим лицом. Это же правило распространяется и на списание дебиторской задолженности, поскольку статьей 16 Закона предусмотрено, что расходы, основанные на списании дебиторской задолженности, признаются в налоговом балансе, на установленных условиях, за исключением дебиторской задолженности, указанной в п. 2) статьи 7а Закона. Иными словами, даже при соблюдении условий признания расходов по (прямому) списанию дебиторской задолженности в соответствии со статьей 16 Закона такой расход не будет признан, если у налогоплательщика имеется задолженность перед этим же лицом в размере такой задолженности.
Дарения в сторону политических организаций
Дарения политическим партиям в налоговом балансе не учитываются в полном объеме в качестве расхода. Они увеличивают налогооблагаемую прибыль в полном объеме.
Дарения, получателем которых является аффилированное лицо
Положения статьи Закона «О налоге на прибыль» предусматривают, что расходы на дарения, получателем которых является аффилированное лицо, не признаются расходами. Такие расходы напрямую влияют на увеличение налогооблагаемой прибыли. Налогоплательщики, которые в течение года имели отчисления в сторону своих аффилированных лиц в виде ваучеров на поездку или предметов в качестве дарений, то эти отчисления не включаются в отчетность по трансфертному ценообразованию, а общая сумма увеличивает налоговую базу.
