Признание доходов и определение финансового результата
Финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, которая полезна для широкого круга пользователей. Информация о финансовом положении в первую очередь предоставляется в балансе, а информация о результатах деятельности — в отчете о прибылях и убытках.
Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются доходы и расходы, на основе оценки которых и их сопоставления определяется финансовый результат как показатель эффективности.
В Республике Сербия субъекты, обязанные к отчетности, при ведении бухгалтерских книг и составлении финансовой отчетности применяют МСФО, МСФО для МСП и Положение о порядке признания, оценки, представления и раскрытия статей в отдельных финансовых отчетах микро- и других юридических лиц.
Ниже приведены общие правила, которые применяются ко всем субъектам отчетности независимо от применяемой учетной базы; если существуют существенные отличия, на них будет отдельно указано.
МСФО 15 устанавливает рамки для определения момента признания доходов и суммы их признания. Согласно этому стандарту, доход признается на основе передачи определенных товаров или услуг и в размере ожидаемой вознаграждения, как права передающего товары и услуги.
Принцип признания доходов по МСФО 15 предполагает процесс из пяти обязательных шагов:
Идентификация договора с покупателем;
Идентификация договорных обязательств;
Идентификация прав сторон договора, т.е. цены сделки;
Распределение цены сделки на договорные обязательства;
Признание дохода в момент выполнения договорного обязательства.
Согласно бухгалтерским нормам, доходы считаются увеличением экономических выгод в отчетном периоде в виде притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, за исключением увеличений, связанных с вкладами собственников капитала.
Определение дохода включает доходы и выгоды. Доходы представляют собой прибыль от обычной деятельности предприятия и отражаются под различными названиями: выручка от продаж, вознаграждения, проценты, дивиденды, гонорары.
Выгода — это доход, полученный от деятельности, которая не является регулярной операционной деятельностью. Выгоды также увеличивают экономические выгоды и, как таковые, не отличаются от доходов.
Доходы включают только те валовые притоки экономических выгод, которые получает или имеет право получить субъект отчетности для собственного счета. Суммы, собранные от третьих лиц, такие как налог на добавленную стоимость и др., не являются экономическими выгодами и не увеличивают капитал, поэтому исключаются из доходов.
Аналогично, если субъект действует от своего имени, но за счет третьих лиц, валовые притоки включают всю собранную сумму, которая, однако, не увеличивает собственный капитал предприятия. В этих случаях доходом считается только комиссия.
Доход не следует отождествлять с притоком денежных средств, так как денежные средства могут поступать:
До признания дохода — как аванс;
После признания дохода — по оплате дебиторской задолженности;
Одновременно с признанием дохода — например, при продаже за наличные.
Доход измеряется по справедливой стоимости полученного вознаграждения или дебиторской задолженности. Обычно сумма дохода по сделке согласовывается между продавцом и покупателем. Доход учитывает предоставленные скидки или торговые уступки. Исключением являются субъекты, применяющие Положение для микро- и других юридических лиц: доходы от продажи товаров, продукции и услуг признаются не по справедливой стоимости, а по счет-фактуре за вычетом предоставленных скидок, НДС и других налогов.
Если возникает неопределенность по взысканию уже включенной в доход суммы, безнадежная или маловероятная к взысканию сумма признается расходом, формируется соответствующая корректировка, а не корректировка изначально признанного дохода.
