Налоговый представитель иностранного лица для целей НДС

Иностранное лицо, осуществляющее поставку товаров или оказание услуг на территории Республики Сербия, как правило, обязано назначить налогового представителя для целей применения законодательства об НДС. Исключение предусмотрено для отдельных видов услуг, в частности для некоторых электронных услуг и определённых услуг по перевозке пассажиров.

Налоговым представителем может быть физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, имеющее место жительства или зарегистрированный офис в Сербии, которое не менее 12 месяцев зарегистрировано в качестве плательщика НДС и не имеет наступивших и неуплаченных обязательств по государственным доходам. При этом одного лишь доверенности от иностранного лица недостаточно для приобретения статуса налогового представителя. Налоговое представительство должно быть одобрено решением Налоговой администрации на основании соответствующего заявления и предусмотренной документации.

Одно иностранное лицо может иметь только одного налогового представителя, при этом постоянное представительство этого иностранного лица не может выступать в качестве его налогового представителя. С даты, с которой налоговое представительство одобрено, представитель осуществляет предусмотренные Законом об НДС права и обязанности от имени и за счёт иностранного лица. При этом налоговый представитель несёт солидарную ответственность по налоговым обязательствам иностранного лица.

Если иностранное лицо не назначило налогового представителя либо такое представительство не было одобрено Налоговой администрацией, налоговым должником по операциям, осуществлённым этим лицом в Сербии, как правило, становится получатель товаров или услуг. В отдельных случаях, когда оплата за товары или услуги принимается через сербского плательщика НДС, налоговым должником может выступать непосредственно этот плательщик.

Иностранное лицо при соблюдении установленных требований может зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и без налогового представителя, однако такая регистрация не является обязательной. Если иностранное лицо не зарегистрировано для целей НДС и не имеет налогового представителя, применяются правила, определяющие другое лицо в качестве налогового должника.

При работе с иностранным лицом получателю товаров или услуг рекомендуется проверить статус иностранного лица и его налогового представителя в соответствующем реестре, опубликованном Poreska uprava Republike Srbije. Это особенно важно, поскольку статус налогового представителя или регистрация иностранного лица в качестве плательщика НДС могут быть одобрены с даты, предшествующей дате вынесения решения. Поэтому в отдельных случаях необходимо провести также повторную проверку реестра.

Если на момент возникновения налогового обязательства получатель товаров или услуг начислил НДС как налоговый должник, а впоследствии выяснилось, что налоговым должником является иностранное лицо, получатель обязан подать исправленную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период.

Особое внимание следует обратить на то, что налоговый представитель несёт солидарную ответственность по обязательствам иностранного лица по НДС начиная с даты, с которой налоговое представительство было одобрено решением Налоговой администрации.