Расходы, признанные в ограниченном размере в налоговом балансе
Основным правилом при определении налога на прибыль юридических лиц является то, что в налоговом балансе признаются только расходы, понесенные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и получением доходов. Расходы, не связанные с деятельностью налогоплательщика, как правило, не уменьшают налоговую базу.
Однако Закон о налоге на прибыль юридических лиц предусматривает определенные исключения, учитывая, что некоторые расходы, несмотря на отсутствие прямой связи с бизнес-деятельностью, имеют более широкое общественное или экономическое значение. Поэтому такие расходы могут учитываться в налоговом балансе, но только в пределах установленных ограничений и при соблюдении предусмотренных условий.
К расходам, которые признаются в ограниченном размере, относятся:
- расходы на определенные общественно полезные цели (медицинские, гуманитарные, образовательные, научные, религиозные, спортивные и другие цели);
- расходы и инвестиции в области культуры и кинематографии;
- расходы по членским взносам;
- представительские расходы.
Общей особенностью таких расходов является то, что они признаются для целей налогообложения только в пределах установленных законом лимитов. Размер ограничения и условия признания зависят от конкретного вида расходов.
Расходы на определенные (не связанные с бизнесом) цели
Расходы на общественно полезные цели могут быть признаны в налоговом балансе в совокупном размере не более 5% от общего дохода налогоплательщика.
Данное ограничение применяется к расходам на:
- медицинские, образовательные, научные, гуманитарные, религиозные и спортивные цели, защиту окружающей среды, а также к выплатам учреждениям и поставщикам услуг социальной защиты, созданным в соответствии с законодательством;
- гуманитарную помощь и помощь, направленную на устранение последствий чрезвычайных ситуаций, если она предоставляется Республике Сербия, автономному краю или органам местного самоуправления.
Для признания таких расходов в налоговом балансе необходимо одновременное выполнение двух условий:
- расходы должны быть осуществлены в пользу лиц или организаций, зарегистрированных или созданных для соответствующих целей в соответствии со специальными нормативными актами;
- получатели средств должны использовать полученные средства исключительно для осуществления деятельности, для которой они были созданы.
Такой налоговый режим направлен на стимулирование компаний к поддержке деятельности, имеющей общественную значимость, включая образование, гуманитарные проекты, защиту окружающей среды и развитие культуры. Вместе с тем, поскольку данные расходы напрямую не связаны с получением предпринимательского дохода, законодатель ограничил их признание в налоговом балансе с целью предотвращения возможных злоупотреблений и необоснованного уменьшения налоговой базы.
