Выплата дивидендов юридическим и физическим лицам
После принятия финансовой отчетности компании, получающие прибыль, имеют законную возможность, или лучше сказать, обязанность ее распределить.
В товариществах и коммандитных товариществах прибыль делится поровну между партнерами, при этом коммандитисты и полные партнеры участвуют в распределении прибыли и покрытии убытков пропорционально своим долям, если иное не предусмотрено учредительным актом. Прибыль должна быть выплачена коммандитистам не позднее, чем через 90 дней после принятия годовой финансовой отчетности.
В наиболее распространенных в Сербии формах хозяйственных обществ – обществах с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерных обществах (АО) – распределение прибыли осуществляется в соответствии с уставом и Законом о хозяйственных обществах. Общество может распределять прибыль между участниками, выплачивать дополнительные взносы, кредиты и осуществлять другие платежи только при условии соблюдения установленных законом требований и ограничений, установленных законом.
После утверждения финансовой отчетности компания, получившая прибыль, может использовать ее для покрытия предыдущих убытков или создания обязательных резервов. Если после этого останется прибыль, ее можно распределить в статусные резервы или выплатить в качестве дивидендов.
Срок выплаты дивидендов начинается со дня принятия директором решения о дате выплаты.
Дивиденды могут быть выплачены владельцам капитала как обычные дивиденды из прибыли предыдущего финансового года на основании соответствующего решения или как промежуточные дивиденды.
Выплата дивидендов юридическому лицу — резиденту Республики Сербия
Доход от дивидендов и акций прибыли, которые юридическое лицо-резидент получает от другого налогоплательщика-резидента, не включается в налоговую базу.
Это означает, что компания, выплачивающая дивиденды другому юридическому лицу-резиденту, не имеет дополнительных налоговых обязательств, поскольку эта прибыль уже облагается корпоративным подоходным налогом.
Таким образом, юридическое лицо-резидент, получающее дивиденды, не платит дополнительный налог на этот доход.
Выплата дивидендов юридическому лицу-нерезиденту
Если иное не предусмотрено международным соглашением об избежании двойного налогообложения (DTA), юридическое лицо-резидент Сербии обязано исчислять и уплачивать налог у источника в размере 20% с доходов, полученных юридическим лицом-нерезидентом от дивидендов и акций прибыли.
Если дивиденды выплачиваются нерезиденту из юрисдикции со льготной налоговой системой, применяется более высокая ставка налога у источника в размере 25%, причем не только к дивидендам, но и к доходам от роялти, процентов, аренды и услуг.
Обязанность исчислять и уплачивать подоходный налог существует не только для регулярных выплат дивидендов, но и для промежуточных выплат дивидендов в соответствии с законом. Кроме того, подоходный налог исчисляется, когда дивиденды не выплачиваются наличными, а используются для увеличения уставного капитала — в этом случае налоговое обязательство возникает на дату регистрации увеличения в APR. Однако, если собрание решает инвестировать нераспределенную прибыль непосредственно в уставной капитал без предварительного распределения прибыли, обязанность исчислять подоходный налог не возникает, поскольку требование о выплате дивидендов не было сформировано.
Выплата дивидендов физическому лицу – резиденту Республики Сербия
Согласно Закону о подоходном налоге с физических лиц, компания, выплачивающая дивиденды физическому лицу, имеет следующие обязательства:
- расчитать налог на доход с капитала до уплаты,
- подать налоговую декларацию по форме PPP PD,
- уплатить рассчитанный налог, и
- выплатить чистую сумму физическому лицу – после вычета налогов.
При выплате дивидендов физическим лицам применяются те же правила бухгалтерского учета, что и при выплате дивидендов юридическим лицам.
Если владельцем капитала является физическое лицо — резидент Республики Сербия, то компания, выплачивающая дивиденды, обязана исчислить, удержать и уплатить подоходный налог при выплате.
Налоговой базой для налогообложения дивидендов является валовая сумма, распределяемая собственнику на основании решения о распределении прибыли. Налог на доход с капитала составляет 15%.
Доходы физических лиц от дивидендов не включаются в годовую базу налога на доходы физических лиц и облагаются исключительно налогом на доход с капитала.
Выплата дивидендов физическому лицу, не являющемуся резидентом Республики Сербия
Доход в виде дивидендов, выплачиваемый нерезиденту, облагается налогом так же, как и доход резиденту — по ставке 15% от общей суммы. Плательщик обязан подать декларацию по форме PPP PD.
Разница с нерезидентами заключается в том, что положения соглашений об избежании двойного налогообложения могут применяться, но только если нерезидент докажет статус налогового резидента в стране, с которой у Сербии есть такое соглашение, и если он является фактическим владельцем дохода.
Если физическое лицо-нерезидент впоследствии представляет в компетентный налоговый орган справку о резидентстве, разница между уже уплаченным налогом и суммой, которая была бы уплачена в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, считается переплаченным налогом.
Нерезидент имеет право подать требование о возврате этой разницы в соответствии с законом.
Соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA), заключенные Сербией, позволяют облагать налогом доход в виде дивидендов физических лиц-нерезидентов в Сербии, но по льготным ставкам, предусмотренным в этих соглашениях.
Многие DTA содержат две ставки налога на дивиденды: более низкая ставка применяется, когда получатель дохода владеет не менее 25% акций или долей в компании-плательщике, но эта более низкая ставка применяется только к юридическим лицам. Для физических лиц всегда применяется более высокая из двух ставок.
